خيارات الأسهم لتيب

خطة الحوافز طويلة الأجل - لتيب.
ما هو "خطة الحوافز طويلة الأجل - لتيب"
إن خطة الحوافز طويلة الأجل هي نظام مكافآت يهدف إلى تحسين أداء الموظفين على المدى الطويل من خلال تقديم مكافآت قد لا تكون مرتبطة بسعر سهم الشركة. في نموذج لتيب، يجب على الموظف، وعادة ما يكون تنفيذي، الوفاء بشروط أو متطلبات مختلفة لإثبات أنه ساهم في زيادة قيمة المساهمين. في بعض أشکال برنامج التحویلات الطبیعیة (لتيبس)، یتلقی المستفیدون خیارات توجیھیة خاصة بالإضافة إلی المخزون.
"خطة الحوافز طويلة الأجل"
أنواع لتيبس.
وهناك نوع واحد من خطة لتيب هي خطة تقاعد 401 (ك). عندما يتطابق نشاط تجاري مع نسبة مئوية من راتب الموظف الذي يدخل في الخطة، فإن الموظفين أكثر عرضة للعمل في الشركة حتى التقاعد. وعادة ما يكون لدى الشركة جدول استحقاق يحدد قيمة مساهمات حساب التقاعد التي قد يأخذها العامل معه عند مغادرة الشركة. وعادة ما يحتفظ النشاط التجاري بجزء من مساهماته على مدى السنوات الخمس الأولى من عمل العامل. وبمجرد أن يكون الموظف مخولا بالكامل، يمتلك جميع مساهماته في خطة التقاعد للمضي قدما.
خيارات الأسهم هي نوع آخر من لتيب. وبعد فترة محددة من العمل، قد يكون العمال قادرين على شراء أسهم الشركة بخصم بينما يدفع رب العمل الرصيد. وتزداد الأقدمية في المنظمة مع نسبة الأسهم التي يملكها. وفي حالات أخرى، قد تمنح الشركة مخزونات محدودة للموظفين. على سبيل المثال، يجوز للموظف التخلي عن جميع الأسهم الموهوبين إذا استقال في غضون ثلاث سنوات من استلام السهم. ولكل سنة في المستقبل، قد يكون للعامل حقوق في 25٪ أخرى من الأسهم الموهوبين. بعد خمس سنوات من تلقي الأسهم المقيدة، وعادة ما يكون الموظف مكتسبا بالكامل وقد يأخذ الأسهم معه عندما توقف عن العمل للمنظمة.
مثال لتيب.
في يونيو / حزيران 2016، وافق مجلس إدارة شركة كونكرانس بلك على برنامج لتيب للموظفين الجدد. وتوفر الخطة مكافآت تنافسية تقوم على كسب وتراكم أسهم الشركة. ويحتفظ هذا البرنامج بفترة تقديرية من السنة التقويمية 2016. وستستند المكافآت المحتملة إلى العمالة أو الخدمة المستمرة وعن الأرباح المعدلة لمجموعة كونكرانس قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك. وستدفع المكافآت جزئيا في أسهم كونكرانس، وجزئيا نقدا بحلول نهاية آب / أغسطس 2017. وينبغي استخدام هذه الأموال لتغطية الضرائب والتكاليف ذات الصلة. لا يجوز تحويل الأسهم المدفوعة بموجب الخطة خلال فترة التقييد، بدءا من تاريخ دفع المكافأة وتنتهي في 31 ديسمبر 2018.

تعرف على خيارات حوافز الأسهم.
تعرف على نموذج 3291 وكيفية منح الموظف إسو للضريبة.
وخيارات الأسهم الحافزة هي شكل من أشكال التعويض للموظفين في شكل مخزون بدلا من نقد. وبفضل خيار أسهم الحوافز (إسو)، يمنح صاحب العمل للموظف خيارا لشراء الأسهم في شركة صاحب العمل أو الشركات الأم أو التابعة بسعر محدد سلفا يسمى سعر التمرين أو سعر الإضراب. يمكن شراء الأسهم بسعر الإضراب بمجرد أن يرتدي الخيار (يصبح متاحا ليتم ممارسته).
يتم تعيين أسعار الإضراب في الوقت الذي يتم فيه منح الخيارات، ولكن الخيارات عادة ما تكون على مدى فترة من الزمن. إذا زادت الأسهم في القيمة، فإن إسو توفر للموظفين القدرة على شراء الأسهم في المستقبل بسعر الإغلاق في السابق. ويسمى هذا الخصم في سعر الشراء من الأسهم انتشار. يتم فرض ضريبة على إسو على طريقتين: على الانتشار وعلى أي زيادة (أو نقصان) في قيمة السهم عند بيعها أو التخلص منها بطريقة أخرى. يتم فرض ضريبة على الدخل من إسو على ضريبة الدخل العادية والحد الأدنى من الضرائب البديلة، ولكن لا تخضع للضريبة لأغراض الضمان الاجتماعي والرعاية الطبية.
من أجل حساب المعاملة الضريبية لل إسو، ستحتاج إلى معرفة:
تاريخ المنح: تاريخ منح إسو للموظف سعر الإضراب: تكلفة شراء حصة من الأسهم تاريخ التمرين: التاريخ الذي مارست فيه الخيار وشراء الأسهم سعر البيع: المبلغ الإجمالي المستلم من بيع السهم.
تاريخ البيع: تاريخ بيع السهم.
وتعتمد الكيفية التي تخضع بها الضرائب إسو على كيفية ومتى يتم التخلص من المخزون. التخلص من المخزون هو عادة عندما يقوم الموظف ببيع الأسهم، ولكن يمكن أن تشمل أيضا نقل الأسهم إلى شخص آخر أو إعطاء الأسهم للجمعيات الخيرية.
التصفيات المؤهلة لخيارات الأسهم الحافزة.
ويعني التصرف المؤهل لمقاييس إسو ببساطة أن المخزون الذي تم الحصول عليه من خلال خيار أسهم الحوافز قد تم التخلص منه أكثر من عامين من تاريخ المنح وبعد مرور أكثر من عام على نقل السهم إلى الموظف (عادة تاريخ التمرين).
هناك معايير مؤهلة إضافية: يجب أن يكون دافعي الضرائب قد استخدموا بشكل مستمر من قبل صاحب العمل الذي يمنح إسو من تاريخ المنح حتى 3 أشهر قبل تاريخ التمرين.
المعاملة الضريبية لممارسة خيارات الأسهم حافز.
يتم التعامل مع إسو كإيرادات فقط لغرض احتساب الضريبة الدنيا البديلة (أمت)، ولكن يتم تجاهلها لغرض احتساب ضريبة الدخل الفدرالية العادية. يتم تضمين الفرق بين القيمة السوقية العادلة للسهم وسعر الإضراب للخيار كإيرادات لأغراض أمت. وتقاس القيمة السوقية العادلة في التاريخ الذي يصبح فيه السهم قابلا للتحويل أو عندما لا يكون حقك في الأسهم معرضا لخطر كبير للمصادرة. لا يتم تشغيل هذا الإدراج ل إسو في دخل أمت إلا إذا استمر في الاحتفاظ بالمخزون في نهاية نفس العام الذي مارست فيه الخيار. إذا تم بيع السهم في نفس العام كما ممارسة، ثم لا تحتاج إلى إدراجها في دخل أمت الخاص بك.
المعاملة الضريبية للمصطلحات المؤهلة لخيارات الأسهم الحافزة.
يتم فرض ضريبة على التصرف المؤهل لل إسو ككسب رأسمالي بمعدلات ضريبة الأرباح الرأسمالية طويلة الأجل على الفرق بين سعر البيع وتكلفة الخيار.
معاملة ضريبية من عدم أهلية التصرف في خيارات أسهم الحوافز.
إن التخلص من أسهم إسو غير مؤهل أو غير مؤهل هو أي تصرف آخر غير التصرف المؤهل. يتم فرض ضرائب على استبعاد شروط إسو بطريقتين: سيكون هناك دخل تعويضي) خاضع لمعدالت دخل عادية (وأرباح أو خسائر رأسمالية) خاضعة لمعدالت األرباح الرأسمالية قصيرة األجل أو طويلة األجل (.
ويحدد مبلغ دخل التعويض على النحو التالي:
إذا قمت ببيع إسو في الربح، فإن دخل التعويض الخاص بك هو الفرق بين القيمة السوقية العادلة للسهم عند ممارسة الخيار وسعر الإضراب للخيار. أي ربح فوق دخل التعويض هو مكسب رأس المال. إذا كنت تبيع أسهم إسو في حيرة، فإن المبلغ بأكمله هو خسارة رأسمالية ولا يوجد أي دخل للتعويضات للإبلاغ عنه.
الحجب والضرائب المقدرة.
كن على علم بأن أرباب العمل ليس مطلوبا منهم حجب الضرائب على ممارسة أو بيع خيارات أسهم الحوافز. وبناء على ذلك، قد يكون الأشخاص الذين مارسوا أسهم إسو ولكن لم يبيعوها بعد في نهاية السنة قد تكبدوا التزامات ضريبية بديلة بديلة. والأشخاص الذين يبيعون أسهم إسو قد يكون لديهم التزامات ضريبية كبيرة لا يتم دفعها من خلال استقطاع الرواتب. يجب على دافعي الضرائب إرسال دفعات الضريبة المقدرة لتجنب وجود رصيد مستحق على إقراراتهم الضريبية. قد ترغب أيضا في زيادة مبلغ الحجب بدلا من إجراء الدفعات المقدرة.
يتم الإبلاغ عن خيارات الأسهم الحافزة على النموذج 1040 بطرق مختلفة. كيف يتم الإبلاغ عن خيارات الأسهم الحوافز (إسو) يعتمد على نوع التصرف. هناك ثلاثة سيناريوهات محتملة لإعداد التقارير الضريبية:
ال يتم اإلبالغ عن ممارسة خيارات أسهم الحوافز واألسهم في نفس السنة.
لأنك تعرف الدخل للأغراض أمت، سيكون لديك أساس تكلفة مختلفة في تلك الأسهم ل أمت من لأغراض ضريبة الدخل العادية. وبناء على ذلك، يجب أن تتبع هذا أساس تكلفة أمت مختلفة للرجوع إليها في المستقبل. لأغراض الضرائب العادية، وأساس التكلفة لأسهم إسو هو السعر الذي دفعته (ممارسة أو سعر الإضراب). ولأغراض أمت، فإن أساس التکلفة ھو سعر الإضراب بالإضافة إلی تعدیل أمت (المبلغ المبلغ عنھ في سطر النموذج 6251 14).
الإبلاغ عن التصرف المؤهل لأسهم إسو.
الإبلاغ عن التخلص من أهلية أسهم إسو.
النموذج 3921 هو نموذج ضريبي يستخدم لتزويد الموظفين بالمعلومات المتعلقة بخيارات أسهم الحوافز التي تم ممارستها خلال السنة. يقدم أصحاب العمل مثيل واحد من النموذج 3921 لكل ممارسة لخيارات الأسهم الحافزة التي حدثت خلال السنة التقويمية. الموظفين الذين لديهم اثنين أو أكثر من التدريبات قد تتلقى عدة أشكال 3921 أو قد تتلقى بيانا موحدا تظهر جميع التمارين.
قد يختلف تنسيق هذا المستند الضريبي، ولكنه سيتضمن المعلومات التالية:
هوية الشركة التي قامت بتحويل الأسهم بموجب خطة خيار أسهم الحوافز وهوية الموظف الذي يمارس خيار أسهم الحوافز وتاريخ منح خيار أسهم الحوافز وتاريخ ممارسة خيار أسهم الحوافز وممارسة سعر السهم للسهم والقيمة السوقية العادلة لكل سهم حصة في تاريخ التمرين، وعدد الأسهم المكتسبة،
ويمكن استخدام هذه المعلومات لحساب أساس التكلفة الخاص بك في الأسهم، لحساب مقدار الدخل الذي يحتاج إلى الإبلاغ عن الحد الأدنى من الضرائب البديلة، وحساب مبلغ دخل التعويض على التصرف غير مؤهل، وتحديد البداية و نهاية فترة الحجز الخاصة للتأهل للمعاملة الضريبية المفضلة.
تحديد فترة التأهل المؤهلة.
ولدى خيارات الأسهم الحافزة فترة احتجاز خاصة للتأهل للحصول على معاملة ضريبة الأرباح الرأسمالية.
فترة التملك هي سنتان من تاريخ المنح وبعد سنة من نقل السهم إلى الموظف. يبين النموذج 3921 تاريخ المنح في المربع 1 ويظهر تاريخ التحويل أو تاريخ التمرين في المربع 2. إضافة سنتين إلى التاريخ في المربع 1 وإضافة سنة واحدة إلى التاريخ الوارد في المربع 2.
إذا كنت تبيع أسهم إسو بعد التاريخ الذي يليه، فسيكون لديك تصرف مؤهل وسيكون أي ربح أو خسارة مكسبا أو خسارة رأسمالية بالكامل تخضع لمعدلات أرباح رأسمالية طويلة الأجل.
إذا كنت تبيع أسهم إسو الخاصة بك في أي وقت قبل أو في هذا التاريخ، فسيكون لديك التخلص من الأهلية، وسيتم فرض ضريبة على الدخل من البيع جزئيا كإيرادات التعويض وفقا لمعدلات ضريبة الدخل العادية وكجزء من الأرباح أو الخسائر الرأسمالية .
حساب الدخل للحد الأدنى البديل للضريبة على ممارسة إسو.
إذا كنت تمارس خيار أسهم حافز ولا تبيع الأسهم قبل نهاية السنة التقويمية، فسوف تبلغ عن الدخل الإضافي للضريبة الدنيا البديلة (أمت). والمبلغ المدرج لأغراض أغراض الاتصالات المتنقلة الدولية هو الفرق بين القيمة السوقية العادلة للمخزون وتكلفة خيار المخزون الحافز. وتظهر القيمة السوقية العادلة للسهم الواحد في المربع 4. ويبين الجدول 3 تكلفة السهم لكل خيار من أسهم الحوافز، أو سعر العملية. ويظهر عدد الأسهم المشتراة في المربع 5. كدخل لأغراض أمت، مضاعفة المبلغ في المربع 4 بمقدار الأسهم غير المباعة (عادة نفس المبلغ الوارد في المربع 5)، ومن هذا المنتج طرح سعر التمرين (المربع 3) مضروبا في عدد الأسهم غير المباعة (عادة ما تكون نفس المبلغ هو مبين في المربع 5). قم بالإبلاغ عن هذا المبلغ في الاستمارة 6251، السطر 14.
حساب تكلفة أساس الضرائب العادية.
إن أساس تكلفة األسهم التي يتم الحصول عليها من خالل خيار أسهم الحوافز هو سعر الممارسة الموضح في اإلطار 3.
وبالتالي فإن أساس التكلفة لكامل األسهم هو المبلغ الوارد في المربع 3 مضروبا بعدد األسهم المبين في المربع 5. وسوف يستخدم هذا الرقم في الجدول دال والنموذج 8949.
حساب تكلفة التكلفة ل أمت.
والأسهم التي تمارس في سنة واحدة وتباع في سنة لاحقة لها أساسين للتكلفة: أحدهما لأغراض الضرائب العادية والآخر لأغراض أمت. وأساس التكلفة على أساس الضريبة على أساس الأصول هو الأساس الضريبي المعتاد بالإضافة إلى مبلغ إدراج الإيرادات في نظام إدارة الحركة الجوية. وسيستخدم هذا الرقم في جدول مستقل دال ونموذج 8949 لحسابات أمت.
حساب تعويض الدخل المبلغ على التخلص من الأهلية.
إذا تم بيع أسهم خيار الحوافز خلال فترة الاحتفاظ غير المؤهلة، فإن بعض مكاسبك تخضع للضريبة كأجور تخضع لضريبة الدخل العادية، ويتم احتساب الربح أو الخسارة المتبقية كأرباح رأسمالية. المبلغ الذي سيتم تضمينه كإيراد التعويض، وعادة ما يتم تضمينه في النموذج W-2 المربع 1، هو الفرق بين القيمة السوقية العادلة للسوق عند ممارسة الخيار وسعر التمرين.
ولتحقيق ذلك، ضرب القيمة السوقية العادلة للسهم الواحد) المربع 4 (بعدد األسهم المباعة) عادة نفس المبلغ الوارد في المربع 5 (، ومن هذا المنتج يطرح سعر التمرين) اإلطار 3 (مضروبا في عدد األسهم المباعة) وهو عادة نفس المبلغ المبين في المربع 5). وعادة ما يتم تضمين هذا المبلغ من التعويض في النموذج W-2، المربع 1. إذا لم يتم تضمينه في W-2 الخاص بك، ثم تضمين هذا المبلغ كأجور إضافية على نموذج 1040 سطر 7.
حساب تكلفة التكلفة المعدلة على التخلص من الأهلية.
تبدأ مع أساس التكلفة الخاصة بك، وإضافة أي مبلغ من التعويض. استخدم هذا الرقم المعدل للتكلفة المعدلة للإبلاغ عن الأرباح أو الخسائر الرأسمالية في الجدول دال والنموذج 8949.

خيارات الأسهم لتيب
إيضاحات حول البيانات المالية المجمعة.
ملاحظة 13 - خيارات الأسهم الموظف.
وقد منحت خيارات الأسهم للموظفين في إطار ثلاث خطط حافزة مختلفة:
وخطة خيار أسهم شاريبور (شاريبور)، وخطة الحوافز طويلة الأجل (لتيب) ​​وخطة حوافز خيارات الأسهم (سويب). SharePower.
يتم منح خيارات الأسهم شاريبور لجميع الموظفين بدوام كامل أساسا. خيارات شاريبور لها مدة 10 سنوات. وقبل عام 1998، كان عدد الخيارات الممنوحة يستند إلى الأرباح السنوية لكل موظف، وأصبح عموما قابلا للتنفيذ على مدى 5 سنوات. وفي عام 1998، كان عدد خيارات شاريبور الممنوحة يستند إلى الأرباح والحيازة، وأصبح عموما قابلا للتنفيذ بعد 3 سنوات.
سويب و لتيب قبل عام 1998.
وقبل عام 1998، منحت خيارات سويب لموظفي الإدارة الوسطى وتمت ممارستها بعد عام واحد. تم منح خيارات لتيب لموظفي اإلدارة العليا وتمت ممارستها بشكل عام بعد 4 سنوات. كل من سويب وخيارات لتيب لديها 10 سنوات. ويمكن للموظفين أن يتبادلوا بعض الخيارات الخاصة ببرنامج لتيب لعدد محدد من وحدات حصة الأداء خلال 60 يوما من تاريخ المنح. وتم تحديد قيمة وحدة المعاينة الأولية بسعر السهم في تاريخ المنح، ودفعت وحدة المعاينة الأولية 4 سنوات من تاريخ المنح، وهو ما يتوقف على تحقيق أهداف الأداء المقررة. وفي نهاية عام 1998 و 1997 و 1996، كان هناك 000 841 و 000 801 وحدة معاينة أولية غير مسددة، على التوالي. يتم سداد وحدات املعاينة األولية نقدا و / أو مخزونات كما توافق عليها جلنة التعويضات التابعة جمللس إدارتنا. وبلغت المبالغ المحسوبة في العمليات المستمرة لوحدات المعاينة الأولية مليون دولار في عام 1998 و 4 ملايين دولار في عامي 1997 و 1996.
سويب و لتيب في عام 1998.
ابتداء من عام 1998، يتم تنفيذ جميع الجوائز التنفيذية (بما في ذلك الإدارة الوسطى) تحت لتيب. وبموجب هذا الاتفاق، يحصل المدير التنفيذي على جائزة تقوم على أساس تعدد المرتبات الأساسية. ويتكون ثلثا الجائزة من خيارات الأسهم مع سعر ممارسة يساوي سعر السهم في تاريخ الجائزة. وتصبح هذه الخيارات قابلة للممارسة في نهاية 3 سنوات ولها فترة 10 سنوات.
بناء على تقدير السلطة التنفيذية في تاريخ منحها، سيتم منح الثلث المتبقي من الجائزة في خيارات الأسهم في نهاية 3 سنوات أو تدفع نقدا في نهاية 3 سنوات. ويعتمد عدد الخيارات الممنوحة أو المدفوعات النقدية، إن وجدت، على تحقيق أهداف الأداء المقررة خلال فترة الثلاث سنوات. إذا اختارت السلطة التنفيذية خيارات األسهم، يتم منحها بسعر ممارسة يعادل سعر السهم في تاريخ المنحة، يتم منحها على الفور ويكون لها فترة 10 سنوات. وإذا اختارت السلطة التنفيذية دفعة نقدية، فسيتم استلام دولار واحد من النقود مقابل كل أربعة دولارات من الجائزة. وبلغت المبالغ المحسوبة بالنسبة للدفعات النقدية المتوقعة 7 ملايين دولار في عام 1998. وفي نهاية عام 1998، كان هناك 162 مليون سهم متاحة للمنح في إطار خطة النقل البري.
نشاط خيار الأسهم:
(ب) مباشرة بعد العرضية، تم زيادة عدد الخيارات وتم تخفيض الأسعار ("التعديل") للحفاظ على القيمة الاقتصادية لتلك الخيارات التي كانت موجودة قبل العرض العرضي لحائزي رأس مال شركة بيبسيكو خيارات الأسهم.
خيارات الأسهم القائمة وممارسة في 26 ديسمبر 1998:
الدخل المبدئي والدخل النموذجي للسهم كما لو كنا قد سجلنا مصاريف التعويض على أساس القيمة العادلة للمكافآت القائمة على الأسهم:
وبدون تأثير التكاليف المبدئية المتصلة بتعديل الخيارات المعلقة الناشئة عن العرض العرضي لتيريكون، فإن الإيرادات الشكلية من العمليات المستمرة تبلغ 899 1 مليون دولار أو 1.25 دولار للسهم الواحد في عام 1998 و 436 1 مليون دولار أو 0.92 دولار للسهم الواحد في عام 1997.
والمبالغ الشكلية المبينة أعلاه ليست ممثلة تمثيلا كاملا لآثار التعويضات المستندة إلى المخزون لأنه باستثناء الأثر الناشئ عن تعديل تريكون، فإن المبالغ لا تشمل التكلفة المبدئية المتعلقة بخيارات الأسهم غير المستثمرة الممنوحة قبل عام 1995.
يتم تقدير القيمة العادلة للخيارات الممنوحة) بما في ذلك التعديل (باستخدام نموذج تسعير الخيار بلاك سكولز استنادا إلى افتراضات المتوسط ​​المرجح التالية:

الأسهم (الأسهم) - دليل تقنيات تدقيق التعويضات (أغسطس 2015)
المزيد في الملف.
ملاحظة: هذا الدليل هو الحالي من خلال تاريخ النشر. وبما أن التغییرات قد تحدث بعد تاریخ النشر والتي من شأنھا أن تؤثر علی دقة ھذه الوثیقة، لیس ھناك أي ضمانات بشأن الدقة الفنیة بعد تاریخ النشر.
ما هو التعويض القائم على حقوق الملكية؟
ويشمل مصطلح "التعويض القائم على حقوق الملكية" أي تعويض يدفع إلى الموظف أو المدير أو المتعاقد المستقل الذي يستند إلى قيمة الأسهم المحددة (عموما، رصيد رب العمل الذي قد يكون مؤسسة أو شراكة). وتشمل أمثلة التعويضات القائمة على حقوق الملكية تحويلات الأسهم وخيارات الأسهم وأوامر الأسهم والأسهم المقيدة ووحدات الأسهم المقيدة وخطط الأسهم الوهمية وحقوق تقدير الأسهم وغيرها من الجوائز التي تستند قيمتها إلى قيمة الأسهم المحددة.
أين تجد معلومات عن التعويض القائم على حقوق الملكية.
خلال عملية الفحص الأولي، يعتبر استعراض الملفات ذات الصلة مع لجنة الأوراق المالية والبورصة (سيك) والوثائق الداخلية لدافعي الضرائب مكانا جيدا للبدء. وقد يساعد استعراض هذه الوثائق في تحديد الأفراد الذين قد يحصلون على تعويض قائم على أساس الإنصاف.
وتشمل الوثائق ذات الصلة لأغراض التعويض المودعة لدى المجلس الأعلى للتعليم النموذج 10-K (التقرير السنوي) و ديف 14A (بيان الوكيل النهائي) والنموذج 4 (بيان التغييرات في الملكية المفيدة). الأفراد الذين تم تحديدهم في تقارير لجنة الأوراق المالية والبورصات يعتبرون المديرين التنفيذيين والمديرين بموجب قانون تبادل الأمن القسم 16 (ب). وبمجرد تحديد القسم 16 (ب) من المديرين التنفيذيين والمديرين الذين لديهم ترتيبات تعويض على أساس حقوق الملكية، ينبغي التأكيد على ما إذا كانت جميع التعويضات المتعلقة بخطط التعويض المختلفة قد أبلغت إلى المتلقي (على استمارة الفرد W-2 أو النموذج 1099 (ميسك) وأن الضرائب المفروضة على العمل قد تم حجبها ودفعها. إذا لم يتم الاعتراف بالتعويض الممنوح للبند 16 (ب) التنفيذيين بشكل صحيح، قد تحتاج إلى توسيع نطاق التدقيق إلى المديرين التنفيذيين الآخرين، والمديرين والموظفين وفقا لذلك. مساعدة أخصائي ضريبة العمل واستعراض التعويضات & أمب؛ ینبغي النظر في المواقع الإلکترونیة لمجموعة الممارسات الخاصة بالفوائد (كاب).
يمكن تحميل ملفات سيك من موقع المجلس الأعلى للتعليم.
وترد أدناه مناقشة للطلبات المقترحة من لجنة الأوراق المالية والبورصة والوثائق الداخلية المحتملة لدافعي الضرائب.
وثائق المجلس الأعلى للتعليم.
نموذج 10-K هو التقرير السنوي المقدم إلى المجلس الأعلى للتعليم ويقدم قائمة كاملة من القسم 16 (ب) المديرين التنفيذيين والمديرين، والتعويض التنفيذي، والملكية الأمنية لبعض الملاك المستفيدين والإدارة. يتضمن النموذج 10-K البنود 10 و 11 و 12 والإشارات إلى العروض التكميلية المودعة لدى المجلس الأعلى للتعليم والتي قد تحتوي على خطط تعويض إضافية للمديرين التنفيذيين. وقد تتضمن خطط التعويض هذه خيارات الأسهم، والمخزون المقيد، وأنواع أخرى من التعويضات القائمة على حقوق الملكية. ويمكن أن تناقش الخطط منح الخيارات والاستحقاق في حالة حدوث تغيير في السيطرة (أي الاندماج أو الاستحواذ على الشركة). ويمكن أيضا تطبيق تغيير في مخصصات الرقابة على الشراكات التي يتم تداولها بشكل عام والتي توفر العدالة للموظفين.
ديف 14A (بيان وكيل وفقا للقسم 14A من المجلس الأعلى للتعليم)، المعروف باسم بيان الوكيل النهائي أو بيان الوكيل السنوي، هو أسهل مكان للبحث عن معلومات عن التعويض التنفيذي. یتم إرسال بیان البروكسي ھذا إلی المساھمین المسجلین قبل الاجتماع السنوي وقد یحتوي علی معلومات حول خیارات الأسھم المحددة وخطط التعویض للمدیرین التنفیذیین. وهو أكثر تفصيلا من النموذج 10-K ويقدم تفاصيل محددة عن عدد من الخيارات الممنوحة وسعر الممارسة الإجمالية في إطار مختلف الخطط.
إن جدول التعويضات الموجزة، الذي تم العثور عليه في بيان الوكيل النهائي، هو حجر الزاوية في الإفصاحات المطلوبة من المجلس الأعلى للتعليم بشأن التعويضات التنفيذية. ويقدم جدول التعويضات الموجزة، في مكان واحد، لمحة شاملة عن ممارسات الشركة في الأجور التنفيذية. ثم يتبع جدول التعويضات الموجزة جداول وإفصاحات أخرى تحتوي على معلومات أكثر تحديدا عن مكونات التعويض عن آخر سنة مكتملة. ويتضمن هذا الإفصاح معلومات عن منح خيارات الأسهم وحقوق تقييم الأسهم وجوائز خطة الحوافز طويلة الأجل وخطط المعاشات التقاعدية وعقود العمل والترتيبات ذات الصلة. كما يحتوي بيان الوكيل النهائي على مناقشة التعويض والتحليل (سد & أمب؛ A)، وهو ما يفسر جميع العناصر المادية لبرامج التعويض التنفيذي للشركة.
للوفاء بمتطلبات إعداد التقارير المالية، يجب على الشركة تقدير قيمة التعويض القائم على حقوق الملكية في وقت المنح. ولأغراش ضريبية، ل يتم اإدراج التعويضية على اأضاس حقوق امللكية كتعويض حتى تاريخ الضتحقاق اأو تاريخ ممارضتها) بناء على نوع التعويض القائم على حقوق امللكية املضدر (. فالفوارق الكبيرة شائعة. جداول الأسهم المعلقة في نهاية السنة وتمارين الخيار والأسهم المكتسبة قد توفر نظرة ثاقبة على أين تنشأ التناقضات.
وغالبا ما يتم تضمين خيارات الأسهم وغيرها من خطط الحوافز القائمة على الأسهم كمعارض ملحقة بطلبات لجنة الأوراق المالية والبورصات في السنة التي دخلت فيها الخطة حيز التنفيذ (يتم تضمين الخطة بشكل عام في تقرير التنمية المالية 14A لاستعراض المساهمين في تلك السنة). على سبيل المثال، "خطة الأسهم والحوافز لعام 2004" غالبا ما تكون متاحة في ديف 14A 2004. وبالنسبة لشركات السنة المالية، يمكن إرفاق الخطط بالدفعة 14 ألف للسنة التقويمية السابقة. قد يشير مصطلح "خيارات الأسهم الحافزة" (إيسوس) إلى أن الشركة تقدم تعويضات الأسهم التي تهدف إلى الامتثال لأحكام إيرك §422. قد يشير مصطلح "خطة شراء أسهم الموظفين" إلى أن الشركة تقدم تعويضات الأسهم التي تهدف إلى الامتثال للفقرة 434 من إيرك. راجع القسم الخاص بخيارات األسهم النظامية للحصول على مزيد من المعلومات.
يتم استخدام النموذج S-3 (بيان التسجيل) من قبل الشركات للإفصاح عن المعلومات المالية الهامة.
ويقدم النموذج 4 (بيان التغيرات في الملكية المفيدة) معلومات عن التصرف في المخزون إما عن طريق البيع أو النقل. قد تشير هذه المعلومات إلى ما إذا كانت األسهم قد تم تحويلها إلى شراكة أسرية أو كيان آخر يسيطر عليه المساهمون أو المسؤولون أو المديرون.
المستندات الداخلية.
قد تتضمن عقود العمل معلومات إضافية عن أنواع التعويضات الممنوحة للموظفين، بما في ذلك الحق في المشاركة في خطط تعويض محددة على أساس حقوق الملكية مثل منح خيارات الأسهم، الأسهم الوهمية، حقوق تقدير الأسهم، الأسهم المقيدة، وحدات الأسهم / الجوائز المقيدة ، أو غيرها من البنود على أساس قيمة الأسهم المحددة. من المهم مراجعة هذه العقود، حتى لو كانت المحتويات مكررة للمعلومات الواردة في ملفات لجنة الأوراق المالية والبورصة.
يجب مراجعة محاضر اجتماعات مجلس اإلدارة ولجنة التعويضات لتحديد األنشطة المتعلقة باعتماد خطط تعويض الحوافز والمنحة أو منح أسهم أو خيارات أو تعويضات أخرى على أساس حقوق الملكية. وينبغي طلب التقارير التي تصدرها لجنة التعويضات وعرضها على مجلس الإدارة لأنها قد توفر نظرة ثاقبة على أي تعويض قائم على حقوق الملكية.
يجب على الفاحص التحقق من أن الخطط التي يمكن بموجبها منح الخيارات القانونية تمت الموافقة عليها من قبل مجلس اإلدارة والمساهمين. خطط خيار الأسهم النظامية تتطلب موافقة المساهمين خلال 12 شهرا قبل أو بعد اعتمادها من قبل مجلس الإدارة. وتشمل الخيارات القانونية خيارات أسهم الحوافز (إسو) والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء أسهم الموظفين (إسب). وهناك أيضا قواعد موافقة المساهمين فيما يتعلق بالحد من الاستقطاع بموجب إيرك §162 (m). باستثناء ما هو منصوص عليه في اللوائح بموجب الفقرة §162 (م) من إيرك، لا توجد متطلبات موافقة المساهمين بموجب قانون الإيرادات الداخلية لخيارات الأسهم غير القانونية أو الأسهم المقيدة أو حقوق تقدير الأسهم (سارس) أو خطط الأسهم الوهمية. لمزيد من المعلومات انظر دليل تقنية التدقيق (أتغ) بشأن إيرك §162 (m).
يجب على الفاحص أيضا التحقق من أن دافعي الضرائب لم يلغ أو خفض القروض المقدمة إلى المديرين التنفيذيين لهم لممارسة الخيارات أو شراء الأسهم المقيدة. إن إلغاء القروض أو التخفيضات مقبولة بقدر ما يتم تضمينها كتعويض إضافي وتخضع لضرائب قانون التأمين الاتحادي (فيكا)، وقانون ضريبة البطالة الاتحادية (فوتا)، وحجب ضريبة الدخل الاتحادية (فيتو). انظر لائحة الخزانة (البند رقم 81.34 (ج) وحكم الإيرادات (مراجعة الحكم) 2004-37. وبدون إدراجها في أجور المديرين التنفيذيين، يجب على الفاحص أن ينظر فيما إذا كان خصم الشركات مسموحا به. انظر إيرك §83 (h). ويمكن أيضا أن تطبق العقوبات على الإيداع غير الصحيح للأثاث W-2 وتأثيثه بموجب إيرك § § 6721، و 6722، و / أو 6674. ويرد أدناه مناقشة إضافية بشأن انخفاض القروض المستخدمة للحصول على مخزونات أصحاب العمل في إطار القضايا المحتملة.
نقل الأسهم والجوائز.
تحديد ما إذا كان قد تم نقل المخزون فعلا. يعتبر السهم "نقل" فقط إذا كان الموظف لديه مخاطر وفوائد المالك. النقل لا يتوقف فقط على استلام الأسهم.
تحديد ما إذا كانت الشروط التالية موجودة:
هل يتمتع الموظف أو المتعاقد المستقل بحق التصويت والتوزيع؟
هل تفرض قيود على الأسهم في عقود العمل أو خطط الأسهم أو غيرها من الوثائق؟ هناك العديد من أنواع القيود، ولكن مثال واحد سيكون تقييدا ​​على بيع أو نقل الأسهم من قبل الموظف.
إذا تمت تصفية المؤسسة، هل يحق للموظف أو المقاول المستقل توزيع التصفية؟
هل يحق للموظف أو المقاول المستقل الحصول على ربح أو خسارة بناء على الزيادة أو النقصان في قيمة السهم؟
Treas. ريج. § 1.83-3 (أ) تحتوي على عدة معايير وأمثلة لتحديد ما إذا كان قد حدث نقل. على سبيل المثال، إذا كان مقدم الخدمة (أي موظف أو مقاول مستقل) يدفع ثمن الأسهم مع ملاحظة غير متعلقة بالمخاطرة (ملاحظة حيث لا يتحمل الموظف أي مسؤولية شخصية)، فإن الصفقة قد لا تكون تحويلا للسهم، ولكن بدلا من ذلك، قد يعتبر خيار شراء الأسهم في المستقبل لأن مقدم الخدمة لم يجعل أي استثمار وليس لديه خطر الخسارة. إذا انخفض السهم في القيمة، يمكن لمقدم الخدمة أن يقرر عدم دفع المذكرة والتخلي عن الأسهم. وفي هذه الظروف، لم يتكبد مقدم الخدمة خطورة وجود مالك مفيد إذا انخفضت قيمة العقار بشكل كبير.
تحديد ما إذا كان هناك نقل لخيارات الأسهم لشخص ذي صلة. إن نقل خيارات الأسهم التعويضية إلى الأشخاص ذوي الصلة (من الموظف أو المقاول المستقل) هو "معاملة مدرجة". وينبغي أن ينظر الفاحص في إصدار طلب وثيقة المعلومات عن الملاجئ الضريبية وأيضا مراجعة الإشعار 2003-47، 2003-2 كب 132 ل معلومات إضافية عن هذا النوع من المعاملات المدرجة.
تحديد ما إذا كان هناك انخفاض في سعر شراء مذكرة تستخدم للحصول على مخزون صاحب العمل. ومن الناحية التاريخية، قام بعض أرباب العمل، في أسواق الأسهم المتدهورة، بتخفيض الرصيد المستحق لمذكرة الاستدعاء (وهي مذكرة يكون لدى الدائن فيها القدرة على تحمل المدين شخصيا مسؤولية السداد) صادرة عن رب العمل للموظف، وذلك ترضيا لسعر ممارسة وهو خيار للحصول على أسهم صاحب العمل. ضمن ترياس. ريج. الفقرة 1-83-4 (ج)، إذا ألغيت في وقت لاحق مديونية تعاملت على أنها "مبالغ مدفوعة" (لأغراض الفقرة 83 من القانون الإيراني، أو غفرت أو استوفت) بمبلغ أقل من مبلغ هذه المديونية، التي لا يتم دفعها في الواقع، في الدخل الإجمالي لمقدم الخدمة للسنة الخاضعة للضريبة التي يحدث فيها الإلغاء أو الغفران أو الرضا. وتخفيض الرصيد القائم من المذكرة يؤدي إلى إيرادات التعويض للموظف والأجور تخضع فيكا، فوتا، و فيتو.
ويعتقد بعض دافعي الضرائب خطأ أن مثل هذا التخفيض هو تعديل سعر الشراء بموجب إيرك §108 (e) (5). وفي حالة تطبيق المعيار إيرك § 108 (ه) (5)، فإن الموظف لن يعترف بالدخل عند تخفيض الرصيد القائم للمذكرة، بل سيعدل بدلا من ذلك أساس الملكية الأساسية (المخزون المكتسب). وفي هذه الحالة يكون تخفيض الرصيد غير المسدد للمذكرة وسيلة لدفع تعويض من صاحب العمل إلى الموظف، وأي دخل ناتج عن هذا التخفيض ليس دخل من تصريف المديونية للموظف، وبالتالي فإن لجنة القانون الدولي § 108 (ه) (5). انظر القس رول. 2004-37.
تحديد ما إذا كانت قد أجريت أي انتخابات عملا بالفقرة 83 (ب) من لجنة التحقيق الدولية وأن تطلب سجلات للتحقق من هذه الانتخابات. وتسمح الانتخابات بموجب الفقرة 83 (ب) من قانون الأحوال الجوية (إيرك) بتلقي ضريبة على ممتلكات مقيدة عند نقل الملكية بدلا من الوقت الذي ستستهلك فيه الممتلكات (في وقت لاحق عندما تكون القيمة أعلى). ويجب أن يتم الانتخاب في موعد أقصاه 30 يوما من تاريخ نقل الملكية إلى مقدم الخدمة دون أي تمديدات. وعموما، يتم التعامل مع هذه االنتخابات من خالل إدارة الرواتب. كما أن االنتخابات وفقا للفقرة 83) ب (من الميثاق هي أيضا شائعة عندما يتلقى الفرد مصلحة في شراكة أو يحصل على حقوق الملكية قبل قيام الكيان بإجراء طرح عام أولي) إيبو (. انظر الإجراء الخاص بالإيرادات (Rev. بروك.) 93-27 أند Rev. 2001-43. انظر Rev. 2012-29 لإجراء انتخابات نموذجية وفقا ل إيرك §83 (b).
وينبغي أن يتحقق الفاحص من أن ضرائب العمل قد تم حجبها بشكل صحيح فيما يتعلق بالممتلكات المقيدة التي أجريت بموجبها الفقرة 83 (ب) من القانون إيرك، إن أمكن. بالإضافة إلى ذلك، يجب على الفاحص التحقق من أن خصم الشركات يطابق المبلغ المتضمن (إن وجد) في دخل مقدم الخدمة.
الانتخابات وفقا ل §83 (b) إيرك وخيارات الأسهم. وفي بعض الأحيان، قد يحاول مقدم الخدمة إجراء انتخابات وفقا للفقرة 83 (ب) من إيرك بشأن استلام خيارات الأسهم. وتكون االنتخابات فيما يتعلق بأي خيار باطلة ألن إجراء االنتخابات وفقا للفقرة 83) ب (من االتحاد األوروبي إيرك قد يتم فقط فيما يتعلق بالممتلكات التي تم نقلها. والخيارات بدون قيمة سوقية عادلة يمكن التحقق منها بسهولة (فمف) ليست ممتلكات بالمعنى الوارد في الفقرة 83 من الميثاق. ومع ذلك، إذا كان المخزون الذي تم شراؤه عملا بممارسة الخيار عرضة لخطر كبير من المصادرة، يجوز لمقدم الخدمة إجراء انتخاب لجنة القانون الدولي §83 (ب) فيما يتعلق بالمخزون المستلم وفقا لممارسة الخيار.
تحديد ما إذا كان هناك خطر كبير من المصادرة يعتمد على الحقائق والظروف. وبصفة عامة، لا توجد مخاطر كبيرة للمصادرة إلا إذا كانت الحقوق في الممتلكات المنقولة مشروطة، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، على الأداء المستقبلي (أو الامتناع عن الأداء) للخدمات الجوهرية من قبل أي شخص، أو عند حدوث شرط يتعلق ب الغرض من النقل. ولا تعتبر الممتلكات محولة إذا كانت معرضة لخطر كبير من مصادرتها، وفي وقت نقلها، تبين الوقائع والظروف أن شرط المصادرة من غير المرجح أن ينفذ. راجع ترياس. ريج. §.83-3 (c) لتعريف وأمثلة على المخاطر الكبيرة للمصادرة.
إذا كان هناك نقل للممتلكات، يجب على الفاحص تحديد ما إذا كان هناك خطر كبير من المصادرة، وإذا كان الأمر كذلك، ينبغي الاعتراف بالتعويض بمجرد انقضاء الخطر الكبير للمصادرة (على افتراض عدم إجراء الانتخابات وفقا ل § 83 (ب) إيرك كان مصنوع). ويحق للشركة الحصول على خصم مماثل (انظر الفقرة 83 (ح) من الاتفاقية إيرك) ما لم يرفضها إيرك §§ 162 (m) أو 280G.
القسم 16 ب التنفيذيين.
الأفراد (الأفراد) المؤهلين كمدير تنفيذي بموجب المادة 16 (ب) من قانون سوق الأوراق المالية لعام 1934 يمكن أن يخضعوا للذمة إذا باعوا السهم في ربح في غضون ستة أشهر بعد شراء السهم. وتعامل حقوق هؤلاء الأفراد في الممتلكات على أنها معرضة لخطر كبير للمصادرة وعدم إمكانية نقلها إلى وقت أبكر من (1) انتهاء فترة الستة أشهر هذه، أو (2) اليوم الأول الذي يبيع فيه هذا العقار في الربح لن تخضع الفرد لتناسب بموجب المادة 16 (ب) من قانون سوق الأوراق المالية لعام 1934.
الفاصل الزمني القيود هي قيود أخرى غير القيود المفروضة على عدم انقضاء المدة (انظر أدناه) وتشمل القيود التي تنطوي على خطر كبير من المصادرة. ويؤدي تقييد "الفاصل الزمني" إلى منع نقل المخزون المقيد حتى تاريخ محدد يمكن بعده بيع السهم فورا مثل اشتراط أن يقوم الموظف بأداء الخدمات لمدة سنة واحدة. راجع ترياس. ريج. §1.83-3 (ط).
إن القيود غير الفاصلة لن تنقضي مطلقا وتتطلب من حامل الأسهم بيع أو عرض البيع، والسعر بسعر محدد بموجب صيغة. وهي لا تعتبر مخاطر كبيرة من المصادرة وعدم تأجيل الاعتراف الدخل، وبالتالي، مزود الخدمة يعترف الدخل فورا عند منح ويسمح للشركة خصم. ولا يتوقف تقييد عدم الانقطاع على أداء مقدم الخدمة للخدمات لعدد محدد من السنوات. وبدلا من ذلك، سوف ينتهي التقييد عند وقوع حدث معين مثل تغيير السيطرة أو إنهاء الخدمة أو وفاة مقدم الخدمة. والقيود الشائعة على عدم انقضاء المدة (عادة مع صاحب عمل غير عام) هي عندما يطلب صاحب العمل من الموظف بيع السهم إلى صاحب العمل بالقيمة الدفترية كلما رغب الموظف في التصرف فيه لأي سبب من الأسباب. وفي هذه الحالة، ستعتبر القيمة الدفترية فمف عند تحديد المبلغ المدرج كتعويض في إجمالي دخل مقدم الخدمة. سوف يعترف الموظف بالتعويض عن الفرق بين القيمة الدفترية وأي مبلغ مدفوع للسهم. انظر إيرك §83 (d) أند ترياس. ريج. §§ 1.83-3 (h) و 1.83-5.
توزيعات الأرباح من الأسهم المقيدة. إذا تلقى موظف أو مقاول مستقل أرباحا أو إيرادات أخرى من أسهم مقيدة غير مقيدة إلى حد كبير، تعتبر المبالغ تعويضا إضافيا للفرد ويجب إدراجها في الدخل، وتخضع لضريبة العمل، ويمكن أن تكون قابلة للخصم من قبل الشركة. راجع ترياس. ريج. §§ 1.83-1 (a) (1) و 1.83-1 (f)، مثال (1). ومع ذلك، إذا أجرى الموظف انتخابا وفقا للفقرة 83 (ب) من برنامج إيرك، فإن توزيعات الأرباح تعامل كإيرادات توزيعات أرباح بدلا من التعويض. وبمجرد أن تغطى جائزة الأسهم المقيدة، يتم التعامل مع توزيعات الأرباح كإيرادات توزيعات أرباح بدلا من التعويض.
القضايا المحتملة التي تتضمن خيارات الأسهم.
من أجل تحديد ما إذا كان هناك مشكلة مع خيارات الأسهم، يجب على الفاحص تحديد نوع من خيار الأسهم التي يتلقاها الفرد. وعموما، فإن الخيارات التي يتلقاها المديرون التنفيذيون تسمى "الخيارات غير القانونية". ويملك أصحاب العمل حرية أكبر بكثير في منح الخيارات غير القانونية مقارنة بالخيارات القانونية. تتضمن الخيارات القانونية خيارات الأسهم التحفيزية (إيسوس) كما هو موضح في إيرك §422 والخيارات الممنوحة بموجب خطة شراء الأسهم للموظفين (إسب) كما هو موضح في إيرك §423.
وتشمل خيارات الأسهم القانونية إسو والخيارات الممنوحة بموجب إسب التي يمكن أن تمنح فقط للموظفين. ولا تؤدي ممارسة الخيارات القانونية إلى دخل (تعويض) أو ضريبة دخل إلى الموظف، ولا يجوز لصاحب العمل أن يحصل على تعويض. لا تنطبق ضرائب العمالة مثل فيكا، فوتا، و فيتو على ممارسة إسو أو إسب الخيار. انظر الإشعار 2002-47، 2002-2 سب 97 (تم تقديم هذا الإشعار للوقف الاختياري لتقييم فيكا، فوتا، و فيتو سواء في ممارسة خيار الأسهم القانوني أو التصرف في الأسهم التي حصل عليها الموظف وفقا ل (أ) (22) و 3306 (ب) (19) و 421 (ب) و 423 (ج). وللاطلاع على المعلومات المتعلقة بضرائب العمالة، انظر الإشعار 2002-47.
وينبغي أن يقوم الفاحص بمراجعة شروط الخيار القانوني والتحقق من أنه ليس من المسموح به أن يعامل بأي طريقة أخرى غير خيار الأسهم النظامية. وإذا سمح للسلطة التنفيذية بتحويلها إلى شيء آخر غير خيار قانوني، فإن الخيار يعتبر خيارا غير نظامي للأوراق المالية، رهنا بالتعهد المالي الاتحادي و فوتا و فيتو وقت ممارسة التمارين الرياضية (المراجع في القاعدة 78-185، 1978 -1 سب 304).
يحدث التصرف المؤهل عندما يحتفظ الموظف بالسهم لمدة سنتين على الأقل من تاريخ المنحة وسنة واحدة من تاريخ ممارسة الرياضة. إذا تم الوفاء بمتطلبات فترة الحيازة المحددة، فإن الموظف يعترف بأرباح رأس المال (أو الخسائر) عند التصرف في المخزون (ولكن لا يزال هناك خصم لصاحب العمل).
وتنطبق القواعد الخاصة على التصرف المؤهل للمخزون المكتسب بموجب خطة الشراء الفردية إذا كان سعر ممارسة الخيار أقل من سعر سهم فمف عند منح الخيار. ويقر الموظف في الفقرة 434 (ج) من ميثاق إيرك بإيرادات التعويضات التي تقل عن:
الزيادة في القيمة الرأسمالية للسهم في تاريخ التصرف فيه على المبلغ المدفوع للسهم، أو.
زيادة الحصة في تاريخ منح الخيار على سعر الممارسة.
وإذا لم يكن سعر الخيار ثابتا وقابلا للتحديد في الوقت الذي يمنح فيه الخيار، فسيتم حساب سعر الخيار كما لو كان الخيار قد مارس في تاريخ المنح. راجع ترياس. ريج. § 1،423-2 (k) (1). ولا يخضع هذا الدخل للتعويضات في فيكا أو فوتا أو فيتو. انظر الإشعار 2002-47. إن أي مكسب إضافي من التصرف في السهم يتميز بأنه مكسب رأسمالي. انظر إيرك §423 (c). ولا يحصل صاحب العمل على خصم ضريبي مقابل التعويض الذي يعترف به الموظف بموجب هذه القاعدة الخاصة. راجع ترياس. ريج. §1.423-2 (ك) (1) (ج).
ويؤدي عدم الوفاء بمتطلبات فترة االحتفاظ إلى التخلص من المخزون الذي تم شراؤه من خالل ممارسة خيار األسهم النظامية. في هذه الحالة، الموظف لديه تعويض (الدخل العادي) في تاريخ التصرف غير مؤهل يساوي الفرق بين سعر ممارسة و فمف من الأسهم الأساسية في تاريخ ممارسة الرياضة. وإذا كان المخزون قيد النظر مقيدا (أي أنه معرض لخطر كبير بالمصادرة)، فإن الدخل هو الفرق بين سعر الممارسة و فمف في تاريخ انقضاء هذا التقييد. وفي حالة التخلي عن الأهلية، يحق لصاحب العمل الحصول على خصم مقابل مقابل.
وفقا للثروة. ريج. §1.6041-2 (أ) (1)، فإن التعويض من التصرف غير المؤهل يعتبر أجورا، وينبغي الإبلاغ عنها في استمارة الموظف W-2، وهي قابلة للخصم على عائد ضريبة دخل صاحب العمل. ومع ذلك، فإن الدخل من عدم أهلية التصرف لا يخضع ل فيكا أو فوتا أو فيتو. وللاطلاع على المعلومات المتعلقة بضرائب العمالة، انظر الإشعار 2002-47.
هناك حد سنوي قدره 100،000 $ على قيمة إسو للموظف التي قد تصبح قابلة للممارسة للمرة الأولى خلال أي سنة تقويمية. انظر إيرك §422 (d). يتم تحديد هذا الحد على أساس فمف من الأسهم في الوقت الذي يتم منح الخيار وليس في الوقت الذي سترات الخيار. وإلى الحد الذي يمكن فيه ممارسة المنظمة الدولية للتوحيد القياسي للمرة الأولى (اليوم الأول الذي يتجاوز فيه مبلغ ال 000 100 دولار)، يعامل المبلغ الزائد الذي يتجاوز 000 100 دولار كخيار غير قانوني، رهنا بجميع قواعد ضريبة العمل التي تحكم تلك الخيارات. في وقت ممارسة الرياضة، وهذا يؤدي إلى الدخل العادي للموظف وخصم الأجور لصاحب العمل. راجع ترياس. ريج. §1.422-4 للقواعد المتعلقة بقاعدة 100،000 دولار. انظر إيرك §422 (c) (5) للقواعد الخاصة لمالك 10٪.
بالنسبة للخیارات الممنوحة بموجب إسب، لا یسمح لأي موظف بتکوین الحق في شراء مخزون صاحب العمل الذي یتجاوز 25،000 دولار أمریکي من القیمة الدفتریة للمخزون (یتم تحدیدھا عند منح الخیارات) لکل سنة تقویمیة یکون الخیار فیھا مستحقا. انظر إيرك §423 (b) (3) أند ترياس. ريج. §1.423-2 (ط).
إعداد التقارير وقواعد الإيداع.
بالإضافة إلى إصدار النموذج W-2، يكون لدى صاحب العمل شرط الإبلاغ عن المعلومات بموجب القانون رقم 6039 إيرك بعد ممارسة الخيار القانوني. تطلب لجنة إيرك §6039 من الشركات تقديم بيان مكتوب لكل موظف في أو قبل 31 يناير من السنة التالية للسنة التي يطلب فيها الكشف عن:
نقل الشركة من الأسهم وفقا لممارسة الموظف لل إسو. و.
تسجل المؤسسة (أو وكيلها) أول نقل للملكية القانونية لحصة من الأسهم التي حصل عليها الموظف عملا بممارسة خيار إسب الوارد في الفقرة 434 (ج) من إيرك.
يتم تسجيل نقل المخزون إلى الموظف وفقا لممارسة الأيزو بعد 31 ديسمبر 2009 في النموذج 3921. وفيما يتعلق بممارسة خيار بموجب إسب بعد 31 ديسمبر 2009، فإن نقل المخزون إلى الموظف على النموذج 3922. كما يتطلب إيرك §6039 الشركات لتقديم عائد المعلومات مع مصلحة الضرائب.
وتؤدي خيارات الأسهم غير النظامية عموما إلى الدخل العادي والأجور في تاريخ ممارسة التمارين أو التصرف فيها (المراجع في القاعدة 78-185). ويحق للمؤسسة عموما الحصول على خصم مناظر بموجب الفقرة 83 (ح) من برنامج إيرك، ما لم يتم رفضها بموجب البندين § 162 (m) و 280 G. وقد تخضع الخيارات غير القانونية التي لها سعر ممارسة أقل من قيمة فمف في تاريخ المنحة ("خيار مخفض") إلى البند 409A من إيرك. انظر اللوائح النهائية بموجب إيرك §409A.
ولا تخضع خيارات الأسهم غير النظامية إلى الاستثناءات من الأجور المنصوص عليها في الفقرة 3121 (أ) (22) أو 3306 (ب) (19) من المركز الإيراني، ولا تخضع للوقف الاختياري بموجب الإشعار 2002-47. وتنطبق قواعد خاصة على خيار مع فمف يمكن التحقق منه بسهولة. وبصفة عامة، يمكن للشركة تقديم تقرير خيار الأسهم غير النظامية التي يجب أن تظهر، من قبل الموظف، وتاريخ منح الخيار، وتاريخ ممارسة، والضرائب على العمل حجب ونوع المعلومات العودة مفروشة. يمكن استخدام هذا التقرير للتوفيق بين الخصم الضريبي على الإقرار الضريبي للشركة الجدول م -3 إلى الاستمارات W-2 الصادرة للموظفين. وينبغي الإبلاغ عن تعويضات الموظفين السابقين في الاستمارة W-2. ينبغي طلب تسوية لبعض من التمارين الكبيرة لإيرادات الخيار المبلغ عنها للموظف في الإطار 1 والمربع 12، الكود V من النموذج W-2. ويجب اتخاذ خطوات إضافية للتوفيق بين الاستقطاعات والسنة المناسبة للشركات التي لها نهاية سنة مالية. وقد تشير الاختلافات في التسويات إلى مسألة ضريبة الدخل أو العمالة.
إذا تم تقديم الخيارات إلى المديرين، تأكد مما إذا كان النموذج 1099 قد صدر. وينبغي الإبلاغ عن هذا الدخل من الدخل على أساس الإقرار الضريبي الفردي للمدير (مثل الجدول جيم أو على السطر 21، الإيرادات الأخرى)، إلى جانب ضريبة العمل الذاتي عند ممارسة التمارين أو التصرف فيها.
تحديد أن جميع فيكا المناسبة، فوتا، و فيتو تودع. إذا كانت ضرائب العمل تساوي أو تزيد عن 100 ألف دولار في أي يوم خلال فترة الإيداع، فإن الشركة مطالبة بإيداع الضريبة في اليوم المصرفي التالي، بغض النظر عما إذا كانت مودعة شهرية أو شبه أسبوعية. إذا كانت هناك تعديلات كبيرة على الجدول M-3 للخيارات التي تمت ممارستها وإذا لم يتغير جدول الإيداع، يرجى التشاور مع أخصائي ضريبة العمل للحصول على إرشادات بشأن متابعة احتمال فشل عقوبة الإيداع بموجب الفقرة §6656 من إيرك.
Other Types of Equity-Based Compensation.
A Phantom Stock Plan is an arrangement under which deferred amounts are determined by a reference to hypothetical “phantom” shares of the employer’s stock without ever issuing the actual shares to the employee. Depending on the terms of the arrangement, the employee may be entitled to receive only the growth in the value of the stock between the time the employer awards the phantom shares and the time the employee cashes out the shares. Alternatively, the employee may be entitled to receive the entire value of the stock as well as any dividends paid from the time the employer grants the phantom shares. The employer does not hold actual shares of stock for the employee, but depending on the terms of the plan, the employee may be paid in actual shares or in cash at the time of the cash-out.
Despite their name, Phantom Stock Plans are Non-Qualified Deferred Compensation (NQDC) arrangements, not stock arrangements. IRC §3121(v)(2) provides that an arrangement is a NQDC if the employee has a legally binding right in a calendar year to the cash value of a certain number of shares that is to be paid in a later calendar year. Typically, the individual is entitled to receive the cash value of the number of phantom shares that have been credited to the individual’s account upon termination of employment. The examiner should determine if the company engages in such practices and if so obtain an understanding of the terms of the arrangement. See the final regulations under IRC §409A.
IRC §3121(v)(2) deals with treatment of certain deferred compensation & salary reduction arrangements specifically the treatment of certain nonqualified deferred compensation plans. Treas. ريج. § 31.3121(v)(2)-1(b)(4)(ii) discusses plans, arrangements, and benefits that do not provide for the deferral of compensation such as stock options, stock appreciation rights, and other stock value rights. Treas. ريج. § 31.3121(v)(2)-1(b)(5) example 8 provides a special timing rule for nonqualified deferred compensation, which may include phantom stock. Under the special timing rule the FMV of the phantom stock is wages at the time credited to the employee’s account (when it is vested). If “taken into account” when credited to the employee’s account, then any appreciation in the value of the stock is not FICA wages when the executive cashes-out the phantom stock. However, such appreciation is income to the employee and subject to FITW.
Stock Appreciation Rights are another method of compensating employees or independent contractors. A Stock Appreciation Right (SAR) is an arrangement, during a specified period, which the employee has the right to receive the increased value of the employer’s stock by cashing out or exercising the SAR. The employee can only benefit from the appreciation in the value of the stock; therefore, a taxable event does not take place until the exercise of a SAR. The amount received upon exercise of the SAR is includible in the employee’s income, constitutes wages, and creates a deduction to the employer at that time. See Rev. Rul. 80-300, 1980-2 C. B. 165, Rev. Rul. 82-121, 1982-1 C. B. 79, and Treas. ريج. §1.451-2(a). Stock appreciation rights are NOT deferred compensation subject to the special timing rule under IRC §3121(v)(2). راجع ترياس. ريج. §31.3121(v)(2)-1(b)(4)(ii) and Notice 2005-1. However, if the terms of the SAR limit the amount that an employee may receive upon exercise, the IRS has ruled income has been constructively received in the tax year in which the maximum limit has been attained. See Private Letter Ruling (PLR) 8104119. In addition, an employee who fails to exercise a SAR has constructively received the value of stock at the end of its term. See PLR 8120103.
Restricted Stock Units are unsecured, unfunded promises to pay cash or stock in the future and are considered nonqualified deferred compensation subject to IRC §§ 3121(v)(2), 451 and 409A. Typically, one Restricted Stock Unit represents one share of actual stock. Restricted Stock Units generally are not taxable at grant if they meet the requirements of, or otherwise are exempt from, IRC §§ 451 and 409A. Generally, a taxable event does not take place until the vesting of the Restricted Stock Unit. In addition, Restricted Stock Units are not considered property for purposes of IRC §83 since no actual property has been transferred, and therefore an IRC §83(b) election cannot be made with respect to the grant of a Restricted Stock Unit.
Restricted Stock Units Settled with Stock.
A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §§ 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC §83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient.
Restricted Stock Units Settled With Cash.
A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC §83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient.
Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Black's Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes; however, some options may be incorrectly referred to as “warrants.” Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC §83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained.
موارد إضافية.
Technical questions may be submitted to the Compensation & Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request.